7月26-27日，“商业保理百强汇论坛暨第二届天津市商业保理发展论坛”在天津成功举办。本次论坛在天津地方金融监督管理局指导下，在天津东疆综合保税区管理委员会和天津银行支持下，由天津市商业保理协会主办，就保理行业的发展趋势、公司治理、业务经验、人才建设等方面进行分享与讨论，共有179家企业330人参加本次大会。

7月27日商业保理百强汇论坛上我们荣幸的邀请到立信税务师事务所高级合伙人张连明为大家做主旨演讲，题目是《商业保理不良资产损失的税务处理及风险管控》。

以下是张连明老师的演讲速录稿：各位领导大家好，上半程金融界的领导和专家给大家介绍了宏观经济情况，昨天应大会主持人邀请讲讲税收问题，一个地方、一个企业的发展，包括个人跟税收密不可分。我们在日常工作当中如何正确处理税务问题和防范税务风险是非常重要的。从目前情况来看，天津市是全国唯一对保理行业专有文件，2013年当时的天津市地税局发布文件，所有保理企业纳税按照差额纳税，2016年之后这个政策继续延续到今天，可以说这个文件对天津打造保理之都起到了重要作用。这个政策目前面临调整，大家知道天津作为金融改革的实验区，出台一系列税收政策。从去年开始起，按照国家税务总局相关文件规定已经在逐步调整，2013年有关保理行业差额纳税的问题是否下一步有所调整，希望在座各位保理专家关注这个事情。今天主要想跟大家介绍一下保理行业在业务过程当中涉及到的损失问题如何处理，时间关系在各位保理专家面前不再重复保理的业务以及当中有可能有什么样的问题。我主要从税收角度告诉大家，对保理的损失和收益征税大家掌握一点就可以，你有了收益就要交增值税，当然现在是按差额。企业所得税也如此，如果你有了收益，要交企业所得税。关键点是损失，我曾经是税务官员，30年前建立了税务师事务所，恰恰在损失这个问题上，无论是税法，刚才讲了只有天津对这个有规定，而从全国税收政策来看，对保理业无论是增值税还是企业所得税并没有完全的规定。以现在全国情况来看，各地对保理企业产生的损失掌握完全不一样，绝大部分都是按照现行税法的规定，实行从严征收。你不提供相关证据，保理业务当中所造成的损失，不管货币资金、非货币资金，甚至于股权，都不允许税前垫失，这点给企业，特别是3年疫情结束后，本来已经很艰难的经济压力，给企业又带来压力。无论是地区还是企业，离不开金融的支持，而金融又跟保理密切相关。在这个问题上，希望在座保理企业关键重视这个问题。

从保理分类来看，我不重复。从这4个保理风险当中，特别是3，在税收处理上或者会计处理上是千差万别的，而且现在从全国情况来看，从税务机关第3个的争议点最大，到底这部分带有附加索取，或者说不附加索取的如何判断你的产品是否亏损，是否盈利。今天在座都是保理专家，但不是财务人员，专门的东西不讲了。这方面大家注意这是有争议的，这个争议，税务机关往往按照税法普遍的规律和规定强调你有收益就纳税，产品过程当中你可能产生的风险，特别是潜在的，税务机关或者说税法是不承认的的。除此之外在财务处理上也有相关规定，这些规定作为财务人员比较熟悉，在座各位这里面大家要注意最后这一点，波位，你的坏账准备，作为银行没问题，我有幸担任天津银行的外部监事7年，今年年初卸任，拨备对银行没有问题，但是对保理企业则不然，保理企业的拨备准备，据现在掌握情况来看，有的地方税务机关承认，有的地方税务机关不承认，在这方面可能会针对你的产品或者说你所在地的情况来做具体研究。从税前扣除情况来看，由于对保理行业资产损失没有全国统一的规定，只能延用所得税法当中普遍规定，2009年25号公告，现在最大的风险也在25号公告。过去的保理企业也好，任何一个企业的财产损失都是要报税务机关批准，随着税务机关采用放管服的政策，现在企业自己判断，你认为它是损失就报，可以税前列支，如果不是情况就不一样了。在座企业都是做经营的，我们不是税务专家，不可能100%做到这点，即使我从事40年税收的工作，也不可能每个产品，每个资产都让你税前列支，这种情况下如何确定实际损失和法定损失，这产生了很大的差别。这里面我教给大家一个窍门，不管税法怎么规定，不管税务机关如何掌握这个税收政策，宽也好，严也好，如果你实实在在的造成了损失，当你的证据确凿情况下，完全可以税前列支，这个确切的证据在哪里？就是刚才PPT上讲的，7个内容。在座从事保理专业的人士，前面的东西都是财务人员的话，这7条是在座保理从业人员你要掌握的，你在整个业务当中，不论是产品有可能盈利有可能损失，这7个方面的资料是在你做业务过程中密切关注并且实时把资料掌握在一起的。否则当你产品有盈利，去缴税还好说，如果有损失呢，这时候财务人员要求你提供这些资料，你再去补资料，我告诉大家，有的可以补，有的补不了，即使你补了未必税务机关认可，今天的核心就是这个内容，这个内容非常关键。这不是财务人员的事，业务人员又做了一单业务，到了财务这不行，那不行，刁难业务，不是，这是税法的规定，这方面大家一定要注意。

刚才我讲的是针对保理行业企业所面临的问题关注的重点，现在还有一个问题，保理界乃至所有企业当下面临的税务风险问题，这里讲到了智慧税务大家可能很陌生，如果提金税四期大家就不陌生，朋友圈或者媒体都说的很多。金税四期不是今天的事情，早在2020年新冠疫情爆发之后，国家税务总局开始着手研究金税三期的升级，经过5次的会，总局决定抛开金税三期，重新建设金税四期。2021年上报国务院，经过批准改成了智慧税务，其实就是金税四期。金税四期的核心是电子发票，在座各位现在都接触，无论是个人消费买东西，开纸质版很好，大部分电子票。电子票据是整个金税四期的核心，用总局王军……局长的讲，中国的经济两张票在管，钞票和发票。电子发票起到什么样的作用请大家，我们的金税四期实际上就是把整个经济活动串联起来，这是成本模型，还有发票流，中间的粉点是开票方，左侧都是客户，右侧全部都是供应商。保理企业也得如此，在整个业务过程当中，虽然绝大部分是跟银行相匹配，但是我告诉大家，从去年开始起，国家税务总局的金税四期已经跟银行无缝对接，当然这个对接并不是天津市税务局和天津的银行，是国家税务总局跟中国人民银行，这样对接之后很容易判断你每一笔的交易，无论是实体、无形资产，包括保理业，全部都是对接的，一旦出现问题金税四期马上实施预警。这是金税四期的预警系统，在座各位都是从业人员，有可能财务找你说今天又接到税务局电话，有笔业务出现问题，这个时候你不要怪，不是财务人员，或者哪个环节有人泄露，而是整个金税四期电子发票系统和全国金融系统，现在叫市场监管局联网之后大数据自动推送的结果。在这种情况看，从今年上半年情况来看，无论是实体，就是制造业、服务业，包括保理，今天在座有我服务的客户，不是银行，是保理企业。被税务机关推送，你承接了笔业务，金额非常大，你现在生产损失，企业自行进行保理财产损失的申报，因为现在已经是放管服不需要税务局批，然而你申报完结果上传到预警系统之后，税务局发现你所从事的保理产品上游、下游是不匹配的，这个不匹配不仅是数据不匹配，情况也不匹配，不匹配的结果会通过这个系统推送给你的主管税务机关，现在叫管理员给你的财务打电话，财务要找到你们每位做这个业务的经理，你们要提供刚才我说的7个证明，这7个证明我刚才讲了，有的可能补，有的补了为什么税务局不承认，因为系统没有这个证明，没有这笔交易，甚至没有这笔资金流，即使你把资料补来了，税务局不承认，金额过大的话很有可能伪造票据。金税四期现在是横在所有企业，包括每个人头上的剑。看这个，多么简单的一件事情，无论是企业，我办公区就有4台，私企老板买个消费品，开张发票，很简单的事情，然而你上午开了票，下午比对，到不了晚上下班，税务局系统就预警，因为这个属于非生产用的设备，你抵扣了，或者说你普票列支成本，列支成本就意味着侵蚀税金，这个时候会出问题，来找你。为什么税务机关用金税四期，不光现在，2017年国家税务总局金税三期上线的时候就提出来大数据加互联网，现在不仅仅是大数据互联网的问题，AI智能已经全部上线，我很有幸参与了金税四期的建设，据我现在的了解，很快智慧税务的AI系统要上线，从人力上会解决一大批在一线为纳税人提供服务的人员，但是从另外一个方面，对企业纳税情况的监控更加细腻，现在如果按金额划，50万、100万、1000万，到那个时候没有金额限制，只要你这种行为触犯了税务风险点，它迅速要推送，这个时间非常快。在这方面，最典型的就是这种情况，当然今天是保理业，这方面接触比较少。公转私，私转公，甚至公公私私之间，相信银行同志们这方面控制非常严格，为什么出现这个问题，就是大数据推送的结果，今天之所以增加这个内容，提醒在座企业，包括我们个人，要关注你的税务风险，重要的问题是要规范化，现在无论是税务机关还是财务人员，以及专业机构，如果说再用传统的办法不可能，因为你摆平了人，系统它摆不平，系统全部是推送，而且每推送一个国家税务总局的相关部门都在观看，你可能说服了你的专管员，但是上面说服不了，监管非常严格。适应征管需要，现在有个例子，从保理角度，刚才表彰很多优秀，你们行业协会这个数据，当你进行统计、公开的时候，税务机关会抓取出来，我们现在就有个企业，报给行业单位的数据严重的跟税务机关数据不匹配，他觉得无所谓，反正是行业协会的事情，然而税务机关大数据爬来以后马上问他为什么，为什么这个数据是2500，那个是3200，差距很大意味着税纳少了，他自己解释不清楚。这个逻辑不是财务的逻辑关系，是同样一个数据报给税务机关，报给行业协会的，乃至提供银行的报表一定要一致，税法有个叫救高不救低。建立各项财务制度，这个不说了，现在大家都是OA系统、ERP系统。7个内容当中，重点是7个材料的保存，财务数据是没有的。一定要重视稽查，很多企业，包括服务的客户，大型央企对税务局的稽查不当回事，觉得自己是大央企，能够找到政府，现在不是这样概念，所以说一旦被税务机关推送或者被稽查，你一定要高度重视这件事情，首先要进行自查，个别时候还可以请专业机构帮你。最后一点就是偷漏税合法化处理是个伪命题，偷税不存在合法问题，现在自媒体在这方面炒作很厉害，当你给我多少钱，我能将你的个人所得税降低30%，说这种话的人他本身就是不专业，很多自媒体的人基本都是不了解财税，他完全考虑博眼球，这种情况希望在座各位企业家重视这个问题。